平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是一種基于數(shù)字技術(shù)，由數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、平臺(tái)支撐、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元所構(gòu)成的新經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，是數(shù)字平臺(tái)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的總稱。在越來越多的商業(yè)活動(dòng)通過數(shù)字平臺(tái)向線上轉(zhuǎn)移的趨勢下， 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)受到的關(guān)注度也空前提高。

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　　共享經(jīng)濟(jì)的定義共享經(jīng)濟(jì)是供需雙方以外的第三方，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，搭建開放式網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，通過該網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)將有交易意愿的閑置資源擁有者和使用需求方聯(lián)系起來，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對交易雙方實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，最終達(dá)成交易，實(shí)現(xiàn)閑置資源社會(huì)共享的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，共享經(jīng)濟(jì)的平臺(tái)搭建方，正越來越多地從單純的信息提供和交易撮合角色，轉(zhuǎn)變?yōu)檎掀脚_(tái)客戶資源、提供延展性綜合服務(wù)方。

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　　共享經(jīng)濟(jì)中的稅收問題1.稅制要素層面納稅主體。共享經(jīng)濟(jì)跨地域、低門檻的特征，決定了參與者龐大，涉及的納稅主體數(shù)量也龐大。而在納稅人不履行稅務(wù)登記情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)跨地域采集納稅人信息較為困難，目前也缺乏有效手段來約束其參與者完成稅務(wù)登記以獲取納稅人信息。稅收管轄權(quán)也亟待厘清，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)劃定依據(jù)的屬人和屬地原則，在共享經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)難以適用的情況。

　　例如，一些地區(qū)率先嘗試了通過共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)對參與者登記、代扣代繳個(gè)稅，實(shí)現(xiàn)了先將稅征上來；但由于管轄權(quán)可能存在爭議，如何分稅還無明確規(guī)定，未來可能引起地區(qū)間利益沖突。征稅對象和稅率。現(xiàn)實(shí)中常出現(xiàn)課稅對象界限模糊、稅目難以確定的情形。例如，滴滴順風(fēng)車服務(wù)應(yīng)算作交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，還是提供車輛的有形動(dòng)車租賃服務(wù)，存在適用于哪個(gè)稅目的問題。稅目確定不同，常會(huì)導(dǎo)致稅率差異。又如，外賣平臺(tái)通常按信息技術(shù)服務(wù)和6%的稅率申報(bào)增值稅，但實(shí)際上其提供的外送服務(wù)按《銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)注釋》應(yīng)屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)”，應(yīng)按9%稅率繳納增值稅，其提供的線上信息服務(wù)和線下運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)按兼營行為分別核算申報(bào)增值稅。

　　2.征管爭議事項(xiàng)及征管盲區(qū)稅目界定引發(fā)的個(gè)稅扣繳義務(wù)人爭議。現(xiàn)行稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得只能由納稅人自行申報(bào)；勞務(wù)報(bào)酬所得可以由支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。但現(xiàn)實(shí)操作中，時(shí)常出現(xiàn)選擇爭議而引發(fā)的偷漏稅行為。例如2017年北京地稅在追繳個(gè)稅時(shí)，某直播平臺(tái)2016年支付給直播人員的收入高達(dá)3.9億元， 但卻未代扣代繳個(gè)稅，最終補(bǔ)繳6000多萬稅款。此事曾引發(fā)一些爭議，主要爭議點(diǎn)在于，如按經(jīng)營所得征收個(gè)稅，平臺(tái)企業(yè)就沒有代扣代繳義務(wù)。可見此類問題仍需明確界定以便征管實(shí)際可行。共享經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)參與方個(gè)稅履行狀況堪憂，增值稅征管也存在盲區(qū)。共享經(jīng)濟(jì)中，平臺(tái)與參與方（ 包括自由職業(yè)者）的業(yè)務(wù)模式包括自營和居間撮合兩種業(yè)務(wù)模式。自營模式中，平臺(tái)公司在向自由職業(yè)者支付費(fèi)用時(shí)，常不強(qiáng)制要求其提供增值稅發(fā)票，也未代扣代繳個(gè)稅，而自由職業(yè)者的納稅意識(shí)較為薄弱時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)一些漏稅現(xiàn)象。居間撮合業(yè)務(wù)模式中， 消費(fèi)者向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)支付費(fèi)用，而后平臺(tái)收取服務(wù)費(fèi)后，將剩下的返還給資源或勞務(wù)提供方，平臺(tái)企業(yè)只是代收代付，不屬于法定扣繳義務(wù)人，故也會(huì)出現(xiàn)類似個(gè)稅漏稅情形。此外， 在自營模式下，由于增值稅完全依靠自由職業(yè)者自行報(bào)繳， 若其不履行，也存在征管盲區(qū)問題。

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　　稅收政策促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展2021年3月召開的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議曾指出，近年來我國平臺(tái)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局中的地位和作用日益突顯。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有利于提高全社會(huì)資源配置效率，推動(dòng)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)變革朝著信息化、數(shù)字化、智能化方向加速演進(jìn)，有助于貫通國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)各環(huán)節(jié)，也有利于提高國家治理的智能化、全域化、個(gè)性化、精細(xì)化水平。會(huì)議還強(qiáng)調(diào)了要從構(gòu)筑國家競爭新優(yōu)勢的戰(zhàn)略高度出發(fā)，堅(jiān)持發(fā)展和規(guī)范并重，建立健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)治理體系。在《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2019〕38 號） 中曾指出，要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)管理念和方式，實(shí)行包容審慎監(jiān)管，鼓勵(lì)發(fā)展平臺(tái)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，優(yōu)化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。為了促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，對相關(guān)稅收管理方面提出如下建議。

　　1.完善稅源監(jiān)控信息采集制度，實(shí)施源頭治理

　　建立共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)信息報(bào)告制度。共享經(jīng)濟(jì)中，平臺(tái)參與各方必須向共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)提供自身信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分利用此特征，建立共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)信息報(bào)告制度，然后通過報(bào)告信息辨識(shí)納稅主體。國際經(jīng)驗(yàn)方面， 2017年法國國會(huì)發(fā)布《法國共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》，其中新增了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)營商的自動(dòng)報(bào)告義務(wù)和相關(guān)信息提供義務(wù)。澳大利亞也建立了第三方機(jī)構(gòu)（包括共享平臺(tái)）強(qiáng)制報(bào)告此類信息的制度。

　　充分利用納稅人識(shí)別號制度。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中有很多個(gè)人參與者，其收入呈多元化結(jié)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助以中國公民身份證號碼作為納稅人識(shí)別號的契機(jī)，讓現(xiàn)有系統(tǒng)兼容、整合各職能部門、平臺(tái)企業(yè)間的信息，也可開始設(shè)計(jì)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)信息鏈頂層架構(gòu)，建立一套共享經(jīng)濟(jì)交易比對識(shí)別系統(tǒng)， 從而實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控。

　　2.完善代扣代繳制度，鼓勵(lì)委托代征。需要從政策上明確共享經(jīng)濟(jì)中的稅收管轄權(quán)， 從法律上明確授權(quán)平臺(tái)企業(yè)成為相關(guān)自然人個(gè)稅的代扣代繳義務(wù)人。對于共享經(jīng)濟(jì)參與個(gè)人的經(jīng)營所得性收入，例如從事醫(yī)療、咨詢、有償服務(wù)所得，可委托平臺(tái)代征。通過給予平臺(tái)適當(dāng)?shù)拇鲌?bào)酬，使其有費(fèi)用來增加自身稅務(wù)人員配備，或引入稅務(wù)中介，以完成代征任務(wù)。

　　3.明確新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)交易事項(xiàng)的適用稅目和稅率針對共享經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新情況，需要稅務(wù)管理部門制定政策，明確其適用稅目和稅率。

　　4.建立促進(jìn)稅收義務(wù)履行、廣稅基低稅負(fù)的共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收制度共享經(jīng)濟(jì)仍然是相對新興的業(yè)態(tài)，在完善其相關(guān)稅收征管制度時(shí)，需要給予一定的包容性和過渡期，使之既能促進(jìn)稅收義務(wù)履行，又能繼續(xù)涵養(yǎng)廣大自由職業(yè)者就業(yè)，不過多增加其稅負(fù)，從而減少社會(huì)矛盾。可利用好國家已經(jīng)出臺(tái)的一些普惠性稅收優(yōu)惠政策，例如對小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策。在對平臺(tái)參與者做好稅務(wù)登記的同時(shí)，運(yùn)用好這些政策，使其稅負(fù)適度。

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　　平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)

　　（一）稅收政策方面

　　這里著重介紹下OECD的數(shù)字稅制工作進(jìn)展。

　　OECD近幾年就如何對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅出臺(tái)了一系列文件。從2013年其發(fā)起防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的15項(xiàng)計(jì)劃（其中第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃就是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收挑戰(zhàn)問題）開始，先后發(fā)布了多項(xiàng)研究報(bào)告、政策簡報(bào)，2019年提出三份提案，勾畫出支柱一、支柱二藍(lán)圖。

　　其中，支柱一提出對面向消費(fèi)者的大型數(shù)字企業(yè)（將從全球合并收入為200億歐元的企業(yè)開始實(shí)施），按新實(shí)際聯(lián)系規(guī)則和統(tǒng)一方法征收數(shù)字稅。新實(shí)際聯(lián)系規(guī)則指當(dāng)一個(gè)企業(yè)與市場國有持續(xù)且重大聯(lián)系時(shí)，市場國對該企業(yè)有征稅權(quán)，而不考慮其是否在市場國有實(shí)際場所。“統(tǒng)一方法”則提出將利潤劃分為三類，金額A為根據(jù)新征稅權(quán)而分配給市場國的剩余利潤，金額B為通過市場營銷和分銷等常規(guī)活動(dòng)取得的固定回報(bào)，金額C為超出或不屬于金額B規(guī)定范圍的活動(dòng)所創(chuàng)造的額外利潤；并通過一定分配機(jī)制分配給市場國。

　　支柱二旨在減少跨國公司利用實(shí)行低稅率優(yōu)惠的稅收管轄區(qū)展開的稅收競爭。為此，針對年收入7.5億歐元及以上的跨國公司，引入15%的最低有效稅率， 并按該公司在各稅收轄區(qū)的有效稅率衡量。全球反稅基侵蝕提案（GLOBE提案）提出了四個(gè)規(guī)則，即計(jì)入所得規(guī)則、轉(zhuǎn)換規(guī)則、對外支付款項(xiàng)征稅不足規(guī)則、應(yīng)予征稅規(guī)則（具體內(nèi)容參見子課題稿）。

　　目前雙支柱方案已獲包容性框架中130個(gè)國家和地區(qū)的支持。最終方案的具體細(xì)節(jié)仍有待公布，法律文本仍有待撰寫，預(yù)計(jì)其要最終生效還需要一些法律程序。

　　目前，法國、英國、馬來西亞、以色列等國已單邊實(shí)行數(shù)字服務(wù)稅，歐盟也曾出臺(tái)數(shù)字服務(wù)稅臨時(shí)方案，其中均采用了按“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”征稅的理念，只是在征稅業(yè)務(wù)范圍和征稅對象收入門檻上不同。但是，如果經(jīng)合組織主導(dǎo)的雙支柱方案最終通過實(shí)行，這些單邊數(shù)字服務(wù)稅和方案預(yù)計(jì)會(huì)取消。故這里不再贅述。

　　（二）稅收征管方面

　　1.OECD針對稅收征管的研究和建議

　　2019年3月，OECD發(fā)布過一份報(bào)告《共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)：對平臺(tái)銷售者的有效稅收》，對未來如何完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管提出了一些建議。

　　報(bào)告指出，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的以下特征對稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)：納稅人對其作為平臺(tái)銷售者的納稅義務(wù)可能并不夠清楚；一些交易活動(dòng)可能全新或未曾納入征稅范圍；經(jīng)平臺(tái)取得的收入可能是零散的。因此，建立有效征管機(jī)制非常必要。有四種改善稅收征管的措施可供參考，即稅法知識(shí)的普及宣傳、簡化立法、代扣代繳機(jī)制、識(shí)別平臺(tái)銷售商身份。其中稅法普及宣傳方面，可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站宣傳，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接參與（如澳大利亞稅務(wù)局會(huì)通知共享司機(jī)注冊為GST納稅人），可通過媒體推廣，可與各種貿(mào)易機(jī)構(gòu)或行業(yè)組織合作。簡化立法方面，例如英國對特定交易的收入直接規(guī)定免征額。代扣代繳方面，例如意大利稅務(wù)局要求參與線上支付的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳個(gè)稅等。識(shí)別平臺(tái)銷售者身份方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過公共渠道獲取數(shù)據(jù)（但會(huì)涉及是否與數(shù)據(jù)保護(hù)法規(guī)沖突的問題），可與平臺(tái)運(yùn)營商簽訂自愿信息共享協(xié)議，也可以法律授權(quán)其通過平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)。法律授權(quán)方式中，需注意，對國外平臺(tái)運(yùn)營商，需要考慮稅收情報(bào)交換要求，或在法律中規(guī)定平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)平臺(tái)上的銷售者相關(guān)稅收信息。最后，經(jīng)OECD稅收論壇成員國討論后，OECD提出三條建議：建立一套可能的行為準(zhǔn)則；繼續(xù)關(guān)注不合規(guī)的證據(jù)收集；發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告立法模式。

　　2.澳大利亞的實(shí)踐

　　澳大利亞針對幾種不同類型的共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅收征管分別出臺(tái)了一些規(guī)定。

　　例如，共享乘車類活動(dòng)，規(guī)定司機(jī)需在提供第一單載客服務(wù)前注冊GST，注冊成GST納稅人后，將澳大利亞商業(yè)代碼（ABN）提供給第三方平臺(tái)，由其代司機(jī)開具稅務(wù)發(fā)票；規(guī)定納稅人需每月/每季填報(bào)商業(yè)活動(dòng)報(bào)告；司機(jī)需就提供載客服務(wù)的所得繳納所得稅和GST等。

　　對于整租或分租房產(chǎn)類共享平臺(tái)，澳大利亞規(guī)定，不考慮注冊平臺(tái)的用戶身份，房產(chǎn)所有人均需將租金收入納入所得稅申報(bào)；與出租相關(guān)的費(fèi)用和平臺(tái)收取的服務(wù)費(fèi)及傭金可在所得稅前扣除；個(gè)人通過數(shù)字平臺(tái)整租或分租自住房所得租金收入不需繳納GST，但經(jīng)營商業(yè)住所租賃的企業(yè)所得租金收入需繳納GST；納稅人需保存平臺(tái)開具的收入證明等相關(guān)課稅依據(jù)資料。

　　對共享資產(chǎn)類平臺(tái)，規(guī)定經(jīng)營共享資產(chǎn)的企業(yè)在滿足一定條件時(shí)需申請ABN注冊GST，并就其資產(chǎn)共享中的經(jīng)營活動(dòng)收入申報(bào)GST，納稅人需保留平臺(tái)開具的收入證明和稅前扣除的支出發(fā)票。

　　另外，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)與數(shù)據(jù)互聯(lián)方面，澳大利亞通過三種渠道獲取自然人納稅人的收入信息，即要求平臺(tái)運(yùn)營商上報(bào)平臺(tái)上銷售者的收入等相關(guān)數(shù)據(jù)；通過雇主、政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)等收集信息；通過澳大利亞交易報(bào)告和分析中心及國際稅收協(xié)定合作伙伴獲取納稅人相關(guān)信息。在所有數(shù)據(jù)互聯(lián)行動(dòng)中，澳大利亞稅務(wù)局與數(shù)據(jù)提供者合作確保僅將與稅收具有相關(guān)性的信息披露給稅務(wù)局。

　　3.美國相關(guān)實(shí)踐

　　美國稅務(wù)局（IRS）鼓勵(lì)參與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人清晰了解其納稅義務(wù)，并通過官網(wǎng)宣傳、持續(xù)提醒等方式協(xié)助納稅人了解。在稅務(wù)申報(bào)和合規(guī)方面，IRS提醒納稅人，其通過平臺(tái)獲得的全部收入，無論是貨幣或非貨幣形式，都需要就取得的收入總額向IRS申報(bào)納稅；納稅人應(yīng)將自用部分與平臺(tái)經(jīng)濟(jì)服務(wù)部分費(fèi)用清晰劃分，僅對平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在信息收集方面，美國規(guī)定，某個(gè)平臺(tái)上年交易額和交易數(shù)量超過一定門檻值時(shí)，平臺(tái)運(yùn)營商有填報(bào)1099-K表格交給IRS的責(zé)任。此外，美國還規(guī)定了平臺(tái)對通過其參與商品和服務(wù)提供個(gè)人的個(gè)稅代扣代繳和預(yù)繳義務(wù)。

　　（三）對完善我國平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的啟示

　　對于仍在快速發(fā)展的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，未來一方面需要像應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收的挑戰(zhàn)一樣，逐步完善對其相關(guān)的稅收治理，將其視為一種新業(yè)態(tài)，針對不同類型平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的稅收治理問題，完善相應(yīng)的稅收政策和治理框架。在征管方面，借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)先行先試地區(qū)的一些做法，創(chuàng)造性地建立“政府+平臺(tái)”共治模式，明確平臺(tái)在協(xié)助提醒納稅人注冊登記、報(bào)送納稅人及相關(guān)稅務(wù)信息方面的義務(wù)，更多地運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)，完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收征管。積極參與經(jīng)合組織協(xié)調(diào)下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)國際稅制改革。

　　另一方面，對于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)這種新業(yè)態(tài)，仍需要持有包容審慎的管理態(tài)度，在完善其稅收治理的同時(shí)，使其稅負(fù)適度、能繼續(xù)保有成長動(dòng)力，以及協(xié)助稅務(wù)部門完善對平臺(tái)參與方的稅收治理的積極性。

　　此外，在完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理中，可能還會(huì)涉及地方的稅收分配問題，需要相關(guān)方面協(xié)商。如果虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在國內(nèi)適用起來過于復(fù)雜，則可能需要考慮更簡易的方式，如轉(zhuǎn)移支付方式等。