電子商務(wù)有廣義和狹義之分。廣義的電子商務(wù),是指一切以電子技術(shù)手段所進(jìn)行的一切與商業(yè)有關(guān)的活動(dòng)。而所謂狹義的電子商務(wù),則是指以因特網(wǎng)為運(yùn)行平臺(tái)的商事交易活動(dòng),代寫電子商務(wù)論文目前企業(yè)界所說(shuō)的電子商務(wù),一般是指狹義的電子商務(wù),即因特網(wǎng)電子商務(wù)。20世紀(jì)90年代以來(lái),因特網(wǎng)電子商務(wù)迅猛發(fā)展,在給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也使建立在傳統(tǒng)銷售方式下的現(xiàn)行稅收法律制度和原則受到了很大沖擊。

　　一、電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則的影響

　　稅收法定原則要求稅收征納必須有明確、肯定的法律依據(jù),否則不利征稅。而電子商務(wù)作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式,因其自身所具有的虛擬化、無(wú)紙化、無(wú)址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn),對(duì)這一原則提出了挑戰(zhàn)。現(xiàn)行各稅法中都沒(méi)有關(guān)于電子商務(wù)課稅的相關(guān)規(guī)定。“沒(méi)有法律依據(jù)國(guó)家就不能課賦和征稅,國(guó)民也不得被要求繳納稅款,這一直是稅收法定主義的核心。”[1]因而對(duì)電子商務(wù)是否征稅、能否征稅是首先需要解決的問(wèn)題。

　　(一)對(duì)電子商務(wù)是否征稅

　　美國(guó)作為世界上電子商務(wù)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家,繼續(xù)堅(jiān)持對(duì)電子實(shí)行免稅。1997年7月1日,克林頓政府在其全球電子商務(wù)綱要中指出:Internet應(yīng)宣告為免稅區(qū),凡商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易,例如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等,無(wú)論是跨國(guó)交易或是在美國(guó)內(nèi)部跨州交易,均應(yīng)免稅。[2]1998年美國(guó)頒布了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,并于2000年5月10日參議院通過(guò)了將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)5年的方案。[3]與美國(guó)處于另一個(gè)極端的做法是“比特稅”方案。它最早是由加拿大稅收專家阿瑟•科德?tīng)柼岢?后經(jīng)荷蘭林堡大學(xué)盧•蘇特領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)歐盟指定的獨(dú)立委員會(huì)于1997年4月提交的一份報(bào)告建議開(kāi)征此稅。“比特稅”,又稱“點(diǎn)點(diǎn)稅”,即對(duì)網(wǎng)上信息按其流量(比特量)征稅,它不僅對(duì)網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品的交易和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)要征稅,而且對(duì)所有的數(shù)據(jù)交換都要征稅。[4]“比特稅”方案遭到了一些反對(duì),原因是比特稅沒(méi)有區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅,不符合稅收公平原則。聯(lián)合國(guó)在2000年1月發(fā)表的《1999年人權(quán)發(fā)展報(bào)告》中仍堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)征收“比特稅”,對(duì)每發(fā)送100個(gè)大于1萬(wàn)位的電子郵件征收1美分稅款,并將此項(xiàng)收入用于補(bǔ)貼發(fā)展中國(guó)家發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。[5]

　　而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言,多數(shù)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種,而且多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國(guó),若對(duì)電子商務(wù)免稅必然會(huì)減少相當(dāng)一部分財(cái)政收入,還會(huì)導(dǎo)致新的貿(mào)易逆差,擴(kuò)大其與發(fā)達(dá)國(guó)家間的差距,形成新的不公平。對(duì)電子商務(wù)免稅,還會(huì)在電子商務(wù)與非電子商務(wù)之間形成稅賦不公,偏離稅收中性原則。電子商務(wù)終將會(huì)成為一種主要的貿(mào)易形式。各國(guó)政府不可能放棄這筆巨大的財(cái)政收入,對(duì)電子商務(wù)課稅是必然趨勢(shì)。但如何征收,存在難題:電子商務(wù)由于其虛擬化、無(wú)形化的特點(diǎn),其對(duì)應(yīng)于傳統(tǒng)稅法要素中的納稅人、征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)等的確定有很大的困難。

　　(二)對(duì)課稅要素的影響

　　1.納稅主體模糊化、多樣化、邊緣化

　　在電子商務(wù)環(huán)境下,經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者都可以隱匿其名稱、住所及交易過(guò)程,因此很難確認(rèn)交易雙方的身份,也就無(wú)法確定納稅主體。再者電子商務(wù)跨國(guó)界和地域,交易快捷、直接免去了傳統(tǒng)交易中的中介環(huán)節(jié),這不但影響了對(duì)納稅主體的確認(rèn),而且使納稅主體國(guó)際化、邊緣化具有不確定性。

　　2.征稅客體信息化、數(shù)字化、模糊化

　　電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易不再以物流為主,而多以信息流為主,它將一部分原來(lái)以有形貨物提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供(如原來(lái)購(gòu)買書籍、報(bào)紙和CD光盤的客戶,現(xiàn)在可以在互聯(lián)網(wǎng)上直接下載獲得,還可以進(jìn)行復(fù)制和傳播,原實(shí)物載體不再存在,更類似于提供一種服務(wù)或特許權(quán)使用),使得有形商品、服務(wù)和特許權(quán)使用的界限變得模糊,難以區(qū)分。對(duì)這些征稅客體是應(yīng)該按銷售貨物征收增值稅還是按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或提供服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,現(xiàn)行稅法很難對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和征稅。此外,它們因此而獲得的所得應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(銷售貨物)所得,還是視為提供勞務(wù)所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得來(lái)征收所得稅,也難以判定。

　　3.納稅地點(diǎn)的難題

　　納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn),它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施官轄的問(wèn)題,也就是關(guān)系到征稅管轄權(quán)和是否便利納稅等問(wèn)題。現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)一般是納稅人的住所地,也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。電子商務(wù)的無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化,使納稅人的營(yíng)業(yè)地、行業(yè)地都很難確定,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致漏征或重復(fù)征稅的發(fā)生。

　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收公平原則的影響

　　(一)電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)商務(wù)主體之間稅賦不公。由于建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋,其本身所具有的流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平不相適應(yīng),使電子商務(wù)成為優(yōu)良的合法的避稅港,再加上一些國(guó)家對(duì)電子商務(wù)采取免稅政策,更使電子商務(wù)企業(yè)的稅賦遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅賦。而另一些國(guó)家為防止稅收流失,制定法律法規(guī)加以規(guī)范,又致使電子商務(wù)企業(yè)的稅賦高于其他行業(yè)。

　　(二)從事同種電子商務(wù)的企業(yè)之間稅賦不公。由于稅收公平主義源于法律上的平等性原則,所以許多國(guó)家的稅法在適用稅收公平主義時(shí),都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理,禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性對(duì)待,也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。[6]但是由于各國(guó)或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成。

　　三、電子商務(wù)對(duì)稅收效率原則的影響

　　一般認(rèn)為,稅收效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。

　　(一)稅收行政效率與電子商務(wù)

　　稅收行政效率原則要求在稅務(wù)行政方面減少費(fèi)用支出,盡可能減少稅務(wù)支出占稅收收入之比重。這一原則早在亞當(dāng)•斯密時(shí)期就已得到體現(xiàn)。亞當(dāng)•斯密在《國(guó)富論》中就提出了確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用等原則,其后的瓦格納提出的稅務(wù)行政原則也包含了這些要求,總之,稅收行政效率原則要求稅收的征收和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約,盡可能降低稅收成本,避免額外負(fù)擔(dān)。因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)貫徹肯定、明確、簡(jiǎn)潔、易于操作的原則,將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度,提高稅收效率。

　　(二)稅收經(jīng)濟(jì)效率與電子商務(wù)

　　稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱稅收中性原則,強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲,應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置,保障經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行,提高經(jīng)濟(jì)效益,在自由資本主義經(jīng)濟(jì)時(shí)期,稅收中性原則曾作為人們判斷稅收是否高效和優(yōu)良的重要標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)70年代中后期以后,在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)失效的情況下,稅收中性思想又得到復(fù)歸和再發(fā)展,并成為以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅制改革的重要理論依據(jù)。總之,稅收中性原則所要求的是盡可能減少稅收的負(fù)面效應(yīng),使市場(chǎng)能更大程度地發(fā)揮其對(duì)資源的配置作用。因此,對(duì)電子商務(wù)征與不征,如何征收,既要考慮到確保電子商務(wù)的發(fā)展,又不致于造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。具體而言,在考慮電子商務(wù)稅收立法時(shí),應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ),而不應(yīng)考慮交易的形式,使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策取向于市場(chǎng)而不是出于對(duì)稅收因素的考慮。在已獲國(guó)際共識(shí)的電子商務(wù)稅收原則中,中性原則尤為重要。美國(guó)是最早對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題作出反應(yīng)的國(guó)家。它在1996年11月財(cái)政部發(fā)表的《全球電子商務(wù)的稅收政策框架》中,提出針對(duì)電子商務(wù)的重要稅收原則:不開(kāi)征新稅并實(shí)行稅收中性原則,即不應(yīng)該因?yàn)閷?duì)電子商務(wù)的課稅而對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生扭曲作用。電子商務(wù)較發(fā)達(dá)的歐盟也支持美國(guó)的觀點(diǎn),認(rèn)為應(yīng)保證電子商務(wù)稅收具有確定性、簡(jiǎn)便性和稅收中性,以避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲,并促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。其具體稅收原則主要包括;不開(kāi)征新稅、保持稅收中性、推行無(wú)紙化記帳以及增值稅報(bào)表的電子化填寫。我國(guó)作為電子商務(wù)有待大力發(fā)展的國(guó)家,在稅收立法時(shí)也應(yīng)遵循稅收中性原則,在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。