論文摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容,受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對(duì)上海試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)證考察,以交通運(yùn)輸業(yè)為視角,研究“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況。首先介紹了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的征稅狀況、“營(yíng)改增”的背景;其次結(jié)合實(shí)際調(diào)研內(nèi)容,總結(jié)了“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響,分析了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難;最后提出交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

　　(一)我國(guó)目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況第一,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目,包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn),適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。豍第二,2012年1月1日起,我國(guó)在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月起,試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市,并將逐步擴(kuò)展到全國(guó)。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅采取差額抵扣的方式,即根據(jù)銷(xiāo)售的商品和提供的勞務(wù),按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額,在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,差額即應(yīng)繳納的增值稅。

　　(二)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”背景1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端。(1)交通運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣,從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。(2)由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅,不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額,從而造成重復(fù)征稅,加重納稅人負(fù)擔(dān),不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全,小而全”的經(jīng)營(yíng)模式,分工粗,效率低,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。(3)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂,財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足,不利于節(jié)能減耗,環(huán)境保護(hù),也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

　　2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。(1)交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專(zhuān)門(mén)從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門(mén),是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。(2)運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系,改革基礎(chǔ)較好。

　　二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

　　(一)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),在上海營(yíng)改增政策實(shí)施初期,交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù),一般納稅人稅負(fù)有所增加,據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示,有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測(cè)算營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái),試點(diǎn)初期存在的問(wèn)題得到基本解決,從上海財(cái)政部門(mén)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看,2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元,與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比,減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降,漸趨平緩”的特征。

　　(二)“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅,稅率上升8個(gè)百分點(diǎn),增幅較大。

　　2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。(1)固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大,但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大,但使用周期長(zhǎng),一般陸路運(yùn)輸所用的卡車(chē)要使用8年以上,輪船、飛機(jī)等更久,所以企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn),并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短,有些企業(yè)剛剛購(gòu)置完固定資產(chǎn),造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。(2)油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn),在運(yùn)輸過(guò)程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡,但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金,并且司機(jī)要開(kāi)具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料,但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途,很少讓司機(jī)帶上述證件。(3)修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言,由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍,故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中,所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理,而很少使用公司預(yù)先購(gòu)買(mǎi)的配件,但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€(xiàn)通常是一些小型維修場(chǎng)所,無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票,并且可開(kāi)具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所維修費(fèi)用相對(duì)較高,企業(yè)也很少選擇。(4)占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本目前并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票,也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。

　　3.企業(yè)增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高,但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅,使得企業(yè)缺乏增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí),無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略,進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范,賬簿混亂,無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅額,正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題。

　　(三)上海營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)推廣的意義上海市根據(jù)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題制定了相應(yīng)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策,設(shè)立了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元以上的企業(yè)可以申請(qǐng)返還稅負(fù)增加額的70%、對(duì)外省市運(yùn)輸無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施,保證了營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行。“營(yíng)改增”上海模式在全國(guó)起到了積極的示范效應(yīng),通過(guò)了解試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增政策的執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難,總結(jié)營(yíng)改增政策的不合理之處,有利于在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)營(yíng)改增稅制改革順利進(jìn)行。

　　三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”法律制度發(fā)展完善

　　(一)進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢(shì),將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國(guó)范圍既有利于我國(guó)增值稅稅收體制的完善,又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng),減小稅制改革對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

　　(二)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國(guó)際上看,各國(guó)實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類(lèi)為基本稅率(標(biāo)準(zhǔn)稅率)、較低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè),各國(guó)普遍采用基本稅率和較低稅率,部分國(guó)家對(duì)交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率,主要適用于出口商品與勞務(wù),也有一些國(guó)家對(duì)公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看,交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格實(shí)證測(cè)算從而設(shè)置過(guò)高造成的,有關(guān)部門(mén)應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算,規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外,也可以參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),設(shè)置差別稅率,對(duì)公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率,以促進(jìn)我國(guó)公共交通的發(fā)展。

　　2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大,征管不到位等問(wèn)題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,數(shù)量過(guò)多仍不利于我國(guó)增值稅抵扣鏈條的完整性,難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全,發(fā)票管理等不規(guī)范,數(shù)量過(guò)多也會(huì)加重國(guó)家核定征稅負(fù)擔(dān),還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開(kāi)具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此,合理劃分兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍,才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

　　3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。(1)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行離不開(kāi)一套完善的配套措施,如上海市政府針對(duì)稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策,設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金,按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)為扶持的對(duì)象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對(duì)企業(yè)的影響,保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下,值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。(2)完善增值稅抵扣鏈條。科學(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在,擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策,把占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。

　　(三)完善稅收征管環(huán)境,加強(qiáng)稅收征管水平,加強(qiáng)宣傳1.隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn),產(chǎn)生的必然趨勢(shì)是中介組織的發(fā)達(dá)。針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象,國(guó)家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等中介組織中專(zhuān)業(yè)人士的作用,規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。

　　2.加強(qiáng)國(guó)家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè),由于政策頒布實(shí)際那較短,相關(guān)法律法規(guī)不健全,使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅,形成一些灰色地帶,這就需要國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督,及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。

　　3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)由地稅局征收營(yíng)業(yè)稅,改征增值稅后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收,加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控,國(guó)家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)稅收征管水平。

　　4.加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。增值稅本身是一個(gè)優(yōu)良的稅種,但由于其計(jì)稅方式相對(duì)復(fù)雜,所以有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀,利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí),提高納稅人的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。也應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃,制定適應(yīng)國(guó)家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,合理節(jié)稅。
　
　　“營(yíng)改增”稅制改革的初衷在于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻造成很多交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象,這一方面是企業(yè)自身不能適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃,制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展策略,但更重要的是我國(guó)制定的稅收政策存在一定問(wèn)題,缺乏實(shí)證研究測(cè)算、稅率設(shè)置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。本文通過(guò)對(duì)上海交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)證考察中反應(yīng)的一些問(wèn)題進(jìn)行分析和總結(jié),以期對(duì)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見(jiàn)。