本文節選：財政部管理會計咨詢專家組編寫的《管理會計行業調研報告及案例》　

   　一、調研背景 

      此次新冠肺炎疫情的爆發，給全球經濟發展造成較大影響，各行 業均面臨嚴峻挑戰。在這一背景下，財政部會計司組織管理會計咨詢 專家開展行業調研。本調研課題組聚焦交通運輸、快遞物流行業(以 下簡稱:交運物流)各個子行業，旨在了解在遇到突發疫情的情況下， 交運物流行業企業運用管理會計工具的情況，總結交運物流企業通過 運用管理會計方法幫助企業度過危機的經驗。本次受調研企業以國有 大型企業為主，主要分布在華東、華南以及中西部地區，以貨運、客 運為主，分別占比 43%，33%。

　　二、行業基本情況 

      交通運輸是國民經濟發展的命脈產業，從整體來看，交運物流企業的整體經營狀況受到較大沖擊。受調研企業中，48%認為疫情對其經營情況的整體影響十分嚴重，33%認為影響較嚴重。疫情期間，客源/貨源減少，現金流吃緊，償債壓力上升是企業面臨的最大困難。 

      海外疫情蔓是導致市場情緒悲觀的主要因素，接近八成企業對行業預 期持較為悲觀的態度。疫情對企業整體經營的影響，可從業務層面和財務層面具體分析。從業務層面來看，受疫情影響，復工 80%以上的企業占比超七成;

      居民出行意愿低迷、出入境限制政策等因素造成客運量下降的企業占比超九成;進出口貿易下降、物流受阻、大宗商品運輸需求下降等因素， 使得貨運量下降的企業占比七成。 

      從財務層面來看，績效、營收下降的企業占比超八成，營收對比 預算目標均有大幅下降;成本下降的企業占六成，多數企業成本下降 不及收入下降的幅度，防疫物資支出、財務費用、管理費用是給予成 本端上升壓力的主要因素。與去年同期相比，71%的企業縮減了投資， 49%的企業增加了融資。市場需求下降、剛性支出占比高是現金流趨 緊的主要因素，但近四成企業現金流仍可維持 12 個月以上。 

      考慮到交運物流行業下涉及細分行業眾多，其服務類型、資產結 構、競爭程度及業務范圍等都有所不同。因此，本次疫情對交運行業 的影響不能一概而論。客運、貨運需求整體下滑，且受春節因素影響， 疫情對貨運的負面影響整體小于客運。當前貨運恢復率達 70%以上， 預計第二季度可全面恢復。國際空運受禁令影響，業務受全球需求下 降持續下跌，預期航空海運在未來較長時間會保持低迷。

　　圖 1 新冠肺炎疫情對交運物流業不同子行業的影響分析 

      總體來說，運輸需求疲弱、人員出行限制、物流受阻等因素直接導致企業收入驟降;“重資產”特征使得航空、鐵路、航運企業由于較 高的固定成本支出而面臨現金流趨緊，舉步維艱;企業信息化投入不 足，面對疫情等突發狀況無法及時支撐決策。

　　三、管理會計應用情況 

      面對疫情影響，企業財務部門需要回答兩個核心問題：其一，疫 情給公司經營帶來哪些影響，如何統籌規劃，提供應急處理的財務方 案;其二，疫情穩定后的業績增長，如何支持決策層把握需求變化， 抓住恢復增長的時機。因此，能否合理準確運用管理會計工具，幫助 企業管控風險，轉危為機成為應對疫情的關鍵。 

      調研發現，疫情期間，管理會計工具在戰略管理、預算管理、成 本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等領域都不同程度發揮了 積極作用，其中，預算管理、成本管理作用顯著。

　　(一)加強全方位戰略管理，保持企業競爭力。 

      此次新冠肺炎疫情導致出行需求銳減，本應紅火的春運形勢急轉 直下，交運物流行業承受了巨大的經濟損失。許多企業重新審視企業 戰略，根據受疫情影響的程度評估經營環境，權衡疫情受控期限預測 未來業績，調整戰略目標，實現企業戰略響應動態環境。

　　1.鐵路運輸業：受疫情影響，公眾出行呈現出“非必需不動、急 需少動、必須自駕出行”的特點，貨物運輸呈現“總需求減少、剛性需 求穩定、防疫物資需求大幅增加”的特點。為此，受訪的各鐵路局， 大力實施“以貨補客”，全面落實貨運增運增收各項措施，特別是抓好 35 噸敞頂箱運用、氧化鋁等物資“公轉鐵”項目以及電煤“公轉鐵”項目等重點工作，多措并舉實現裝車上量。

　　2.航空運輸業：為了減少運輸量驟減帶來的損失，受調研的航空 公司均發布接受政府、企業包機的通知，針對全國各地企業推出復工 包機業務，為企業復工復產提供運力，做好運輸保障工作，并實施科 學有效的防控措施。同時，絕大多數航空公司采用了客機改貨運來加 大貨運航空力量，對于各航司來說，“客改貨”不僅能夠提高飛機的利 用率，也是新冠肺炎疫情期間維持收入的重要舉措。

　　3.水上運輸業：由于疫情管控，成品油、原油等貨物水路運輸量 下降，但是救災、醫療等防疫物資的運輸有較為充分的運力保證。有 受調研企業表示，該企業集中力量保證運力，為防疫物資開辟綠色通 道;主動收縮運力，停航了部分航線和船舶，將有限運力用來提高主 營航線的資源配置，維持高效運轉。

　　4.快遞物流行業：快遞公司積極落實避免快遞員與收件人直接接 觸，盡可能采用自取自寄、智能快遞箱投遞等模式來履職最后一公里 配送的要求。有受調研企業表示，疫情期間，組織了專業力量對湖北 省急需的醫療防疫物資優先運輸、優先投遞。隨著湖北疫情防控形勢 不斷向好，為外省援漢醫療隊提供了優先運輸、優先投遞的免費寄遞 服務。同時，一些公司也不斷加快發力電商快遞，提升網絡運營和供 應鏈管理能力，積極服務群眾基本生活需要。

　　(二)完善預算調整機制，發揮資源配置功能。

      經調研發現，預算管理在應對疫情期間發揮了巨大作用。在疫情 期間，需要對環境進行研判，對可能發生的重大突發事項做出應對預案;需要加強預算分析與控制，強化預算執行保障機制;需要提高預算編制水平，加強預算分解和滾動預算編制。 

      有的受調研企業根據疫情影響情況調整預算，制定該企業二季度 階段性目標;有的企業嚴格預算考核，關緊水龍頭;有的受調研企業 表示，該企業由財務部門牽頭進行了深入的全面預算管理，深入到企 業最小的預算管理控制單元—車間班組，對預算單位按季度、按月進 行管控，嚴格控制各級支出，并進行考核，對未達標情況進行追責。真正做到“以收定支，量入為出，分級下達，動態調整，先有預算， 后有支出”。

　　(三)推進降本增效，實現成本精細化管理。 

      調研結果顯示，在降低成本的舉措中，90%企業采取了壓縮非法 定、非必要的成本費用支出;67%的企業選擇壓縮財務成本、凍結新 增投資計劃;僅有不到三成的受調研企業選擇降低員工工資。

　　1.鐵路運輸業：根據相關數據預測，2020 年上半年國鐵集團客運 收入或將下降三成左右。為此，國鐵集團要求嚴格控制支出，節支降 耗，確定了節支降耗清單，包含 25 個大類、36 個項目、800 多條措 施。例如，某鐵路局確定了 400 億左右的節支降耗的控制規模，該企 業表示，要過“緊日子”，要在爭取地方政府補貼基礎上，壓縮客貨運 部門成本支出;要在確保疫情防控、安全生產、民生改善等必要投入 基礎上，能減則減、能壓則壓;要當“鐵公雞”，不該花的錢“一毛不 拔”，嚴控能源消耗。

　　2.航空運輸業【聲明】物流產品網轉載本文目的在于傳遞信息，并不代表贊同其觀點或對真實性負責，物流產品網倡導尊重與保護知識產權。如發現文章存在版權問題，煩請聯系小編電話：010-82387008，我們將及時進行處理。